MODIFICARI ALE CODULUI FISCAL PE PARTE DE CONTRACTE DE INCHIRIERE

Avînd în vedere importanţa consecinţelor fiscale, vom aborda in materialul ce urmează speţa persoanelor fizice care care la sfârşitul anului 2007 aveau în derulare un număr mai mare de 5 contracte de închiriere/subînchiriere.
Potrivit prevederilor pct 23^2 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin HG nr. 44/2004, cu modificările şi completările ulterioare, „persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul anului fiscal, începând cu anul fiscal următor califică aceste venituri în categoria venituri din activităţi independente şi le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru această categorie”.
Procedura privind declararea şi stabilirea impozitului pe veniturile din cedarea folosinţei bunurilor realizate din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere/subînchiriere, a fost aprobată prin Ordinul preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 2333/2007, publicat în M.O. nr. 868/19.12.2007.
Conform prevederilor acestui ordin, persoanele fizice care la sfârşitul anului precedent realizau venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere sau subînchiriere, trebuie să aibă în vedere următoarele:
-la stabilirea numărului de contracte se iau în calcul contractele de închiriere sau subînchiriere aflate în derulare la data de 31 decembrie a anului precedent celui de impunere, respectiv 31 decembrie 2007, cu excepţia contractelor de arendare a bunurilor agricole;
-începând cu anul fiscal următor, respectiv începând cu 1 ianuarie 2008, califică aceste venituri în categoria veniturilor din activităţi independente;
- au obligaţia declarării venitului estimat până la data de 15 ianuarie a anului de impunere;
IMPORTANT !
Vor depune la organul fiscal competent, formularul 220 „Declaraţie privind venitul estimat” (formular reglementat prin OMEF nr. 2371/2007) până la data de 15 ianuarie 2008 toate persoanele fizice care la sfârşitul anului fiscal 2007 realizau venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere sau subînchiriere.
-aceste persoane vor stabili venitul net, în sistem real, potrivit regulilor prevăzute pentru veniturile din activităţi independente şi vor conduce contabilitate în partidă simplă în conformitate cu prevederile OMFP nr. 1.040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea evidenţei contabile în partidă simplă de către persoanele fizice care au calitatea de contribuabil în conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Veniturile şi cheltuielile luate în calcul pentru stabilirea venitului net sunt cele realizate la nivelul tuturor contractelor de închiriere/subînchiriere aflate în derulare în anul de raportare.
-în cazul în care la sfârşitul anului fiscal persoana fizică respectivă nu va mai realiza venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere sau subînchiriere, începând cu anul fiscal următor va reveni la modul de determinare şi de declarare a venitul net realizat din închiriere/subînchiriere potrivit regulilor aplicabile pentru categoria venituri din cedarea folosinţei bunurilor.
-obligaţia contribuabililor de înregistrare a contractelor de închiriere/subînchiriere la organul fiscal se menţine chiar dacă veniturile din cedarea folosinţei bunurilor au fost calificate în categoria venituri din activităţi independente.
Prin organ fiscal competent se înţelege:
- organul fiscal în a cărui rază teritorială contribuabilul are adresa unde îşi are domiciliul potrivit legii sau adresa unde locuieşte efectiv, în cazul în care aceasta este diferită de domiciliu - pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal în România;
- organul fiscal în a cărui rază teritorială se află sursa de venit, pentru ceilalţi contribuabili persoane fizice.
Persoanele fizice fără domiciliu fiscal în România care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor, calificate în categoria venituri din activităţi independente, iar bunurile închiriate/subînchiriate se află în raza teritorială a mai multor organe fiscale au obligaţia să desemneze o sursă principală de venit, în funcţie de care vor îndeplini obligaţiile fiscale.
ATENŢIE !
Neîndeplinirea obligaţiei privind depunerea declaraţiei estimative la termenul menţionat constituie contravenţie şi se se sancţionează potrivit prevederilor art. 219 alin (3) din OG nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, cu amendă de la 10 lei la 100 lei.
DECLARAREA SI STABILIREA IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN CEDAREA FOLOSINTEI BUNURILOR REALIZATE DIN DERULAREA UNUI NUMAR MAI MARE DE 5 CONTRACTE DE INCHIRIERE/SUBINCHIRIERE
Declararea si stabilirea impozitului pe veniturile din cedarea folosintei bunurilor ca urmare a unui contract de inchiriere are ca si temei legal ordinul nr. 2333/2007 pentru aprobarea Procedurii privind declararea si stabilirea impozitului pe veniturile din cedarea folosintei bunurilor realizate din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere/subinchirierea. Acest act a fost publicat in Monitorul Oficial, nr. 868 din 19.12.2007 si intra in vigoare la 1 ianuarie 2008. Pentru anul de impunere, urmator celui in care au fost indeplinite conditiile pentru calificarea veniturilor din cedarea folosintei bunurilor in categoria venituri din activitati independente, contribuabilii au obligatia declararii venitului estimat pana la data de 15 ianuarie a anului de impunere.
1. Veniturilor din activitati independente
Venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere sau subinchiriere sunt clasificate ca si venituri in categoria veniturilor din activitati independente.
Persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere sau subinchiriere la sfarsitul anului fiscal, incepand cu anul fiscal urmator, califica aceste venituri in categoria veniturilor din activitati independente.
La stabilirea numarului de contracte se iau in calcul contractele de inchiriere sau subinchiriere aflate in derulare la data de 31 decembrie a anului precedent celui de impunere, cu exceptia contractelor de arendare a bunurilor agricole.

2. Inregistrarea contractelor de inchiriere/subinchiriere
Contribuabilii au obligatia de a inregistra contractele de inchiriere/subinchiriere la administratia fiscala.

3. Veniturile din activitati independente realizate de persoanele fizice
Persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere sau subinchiriere, stabilesc venitul net, in sistem real, potrivit regulilor prevazute pentru veniturile din activitati independente si conduc contabilitate in partida simpla in conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1.040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Veniturile si cheltuielile luate in calcul pentru stabilirea venitului net sunt cele realizate la nivelul tuturor contractelor de inchiriere/subinchiriere aflate in derulare in anul de raportare.
4. Stabilirea platilor anticipate si a impozitului anual datorat
Stabilirea platilor anticipate si a impozitului anual datorat se efectueaza de organul fiscal competent, potrivit regulilor prevazute pentru veniturile din activitati independente pentru care venitul net se stabileste in sistem real.

In vederea stabilirii platilor anticipate pentru primul an in care veniturile realizate au fost calificate ca venituri din activitati independente, contribuabilii declara pana la data de 15 ianuarie a anului de impunere, la organul fiscal competent, veniturile si cheltuielile estimate.
Organul fiscal va verifica si va notifica contribuabilul in situatia in care acesta nu a declarat venitul estimat din activitati independente, aplicand prevederile legale prevazute in cazul neindeplinirii obligatiilor declarative.

In cazul in care la sfarsitul anului fiscal nu mai sunt indeplinite conditiile stabilite de lege, incepand cu anul fiscal urmator persoanele fizice determina si declara venitul net realizat din inchiriere/subinchiriere potrivit regulilor aplicabile pentru categoria venituri din cedarea folosintei bunurilor.
Stabilirea platilor anticipate si a impozitului anual datorat se efectueaza de organul fiscal.

5. Obligatiile persoanele fizice fara domiciliu fiscal in Romania - In cazul in care bunurile inchiriate/subinchiriate se afla in raza teritoriala a mai multor organe fiscale, persoanele fizice fara domiciliu fiscal in Romania au obligatia sa desemneze o sursa principala de venit, in functie de care vor indeplini obligatiile fiscale.